Περίοδος 07/02-13/3/2022
1
Θέμα: Οριστικοποίηση του «Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής»
Ερώτημα: Ακίνητο εγγεγραμμένο στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» δεν μισθώθηκε καθόλου το προηγούμενο έτος. Υποχρεούται ο «Διαχειριστής», στην οριστικοποίηση του «Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής»;
Απάντηση: Εφόσον σε ένα «Ακίνητο» δεν έχουν πραγματοποιηθεί μισθώσεις μέσα στο ημερολογιακό έτος, επομένως δεν έχουν υποβληθεί «Δηλώσεις Βραχυχρόνιας Διαμονής», ο «Διαχειριστής», δεν υποχρεούται στην οριστικοποίηση του «Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» (πίνακας συνδικαιούχων). (Εγκύκλιος Ε.2141/16.7.2019)
2
Θέμα: «Τεκμήριο διαβίωσης» για οικιακή βοηθό.
Ερώτημα: Η απασχόληση οικιακής βοηθού προσαυξάνει το «τεκμήριο διαβίωσης»;
Απάντηση: Για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος του φορολογουμένου, της συζύγου του και των εξαρτώμενων μελών του λαμβάνονται υπόψη και η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό, η οποία ορίζεται στο εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών όπως αυτό προσδιορίζεται από τις ισχύουσες διατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζομένων.
Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενος:
- απασχολεί έναν μόνο οικιακό βοηθό ή
- όταν ο ίδιος ή πρόσωπο που συνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό και πάνω (67%) από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή
-είναι ηλικίας άνω των εξήντα πέντε (65) ετών και απασχολεί έναν νοσοκόμο.
3
Θέμα: Είσπραξη μισθωμάτων από ΗΠΑ.
Ερώτημα: Φορολογικός κάτοικος Ελλάδος έχει εισοδήματα από μίσθωση ακινήτων στις Ηνωμένες Πολιτείες. Σε ποια χώρα φορολογείται το εισόδημά του αυτό;
Απάντηση: Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου VIII της ΣΑΔΦ ΗΠΑ-Ελλάδος, κάτοικος Ελλάδας, ο οποίος έχει εισόδημα από ακίνητα στις Η.Π.Α., έχει τη δυνατότητα να ζητήσει από τις φορολογικές αρχές των Η.Π.Α. να φορολογηθεί με βάση το καθαρό εισόδημα που απεκόμισε από την εκμίσθωση των εν λόγω ακινήτων, όπως αυτό προσδιορίζεται από την εσωτερική νομοθεσία των Η.Π.Α.. Αυτό σημαίνει ότι, θα εκπέσουν από το ακαθάριστο εισόδημα όλες οι δαπάνες απόκτησής του, όπως αυτό προβλέπεται από τη σχετική νομοθεσία των Η.Π.Α..
Περαιτέρω, με ρητή διάταξη της παρ.1 του άρθρου XIV της προαναφερθείσας Σύμβασης, τα Συμβαλλόμενα Κράτη διαφύλαξαν το δικαίωμα της επιβολής φόρου επί του εισοδήματος των υπηκόων τους, κατοίκων τους κ.τ.λ. σύμφωνα με το φορολογικό καθεστώς που ισχύει σε κάθε Συμβαλλόμενο Κράτος.
Συνεπώς, ο κάτοικος της Ελλάδας, φορολογείται στην Ελλάδα με βάση τον Ελληνικό Νόμο, για το συνολικό εισόδημά του που προκύπτει από κάθε κατηγορία στην ημεδαπή και στην αλλοδαπή.
Εάν στο συνολικό αυτό εισόδημα περιλαμβάνεται και εισόδημα από ακίνητα που βρίσκονται στις Η.Π.Α., για το οποίο καταβλήθηκε φόρος στη χώρα αυτή, λαμβάνεται πρόνοια για την αποφυγή της διπλής φορολόγησης του εισοδήματος αυτού.
Για το λόγο αυτό, με βάση τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου XVI της ίδιας Σύμβασης, παρέχεται η ευχέρεια της έκπτωσης από το φόρο που προκύπτει κατά το Ελληνικό Δίκαιο, του ποσού του φόρου που επιβλήθηκε στις Η.Π.Α. για το εισόδημα από ακίνητα που ευρίσκονται στις Η.Π.Α.. Το ποσό όμως αυτού του εκπιπτόμενου φόρου δεν μπορεί να υπερβεί το ποσό του Ελληνικού φόρου που επιβάλλεται στο εισόδημα αυτό. Ως εκπιπτόμενος φόρος θεωρείται μόνον ο ομοσπονδιακός και όχι άλλος φόρος επιβαλλόμενος από άλλη αρχή (Πολιτεία - Δήμος – Κοινότητα).
4
Θέμα: Παραστατικό από αυτόματο πωλητή.
Ερώτημα: Ποια παραστατικά εκδίδει επιχείρηση για πωλήσεις από αυτόματους πωλητές που έχει εγκαταστήσει.
Απάντηση: Το ζήτημα του εκδιδόμενου στοιχείου για τις πωλήσεις ειδών από αυτόματα μηχανήματα που λειτουργούν με κέρματα (αναψυκτικά, σάντουιτς κ.λπ.) είχε επιλυθεί με την εγκύκλιο 3/1992 (αρχική του ΚΒΣ, ΠΔ 186/92), άρθρο 13 ως εξής :
Από την εταιρεία που εκμεταλλεύεται το μηχάνημα αυτό κατά την τροφοδοσία του, εκδίδεται συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής για τη συνολική ποσότητα αγαθών που προορίζεται για τον εφοδιασμό του ή για τον εφοδιασμό γενικά των μηχανημάτων που εκμεταλλεύεται η εταιρεία, εφόσον δεν είναι γνωστά εκ των προτέρων τα είδη και οι ποσότητες των αγαθών που θα τοποθετηθούν σε κάθε μηχάνημα. Μετά την τοποθέτηση συγκεκριμένων αγαθών σε κάθε μηχάνημα εκδίδεται αμέσως, για τα συγκεκριμένα είδη, ιδιαίτερο κατά μηχάνημα δελτίο αποστολής. Τα είδη και οι ποσότητες του δελτίου αποστολής αυτού, πρέπει να συμπίπτουν με τα είδη και τις ποσότητες αυτών που πωλήθηκαν, εφόσον κάθε φορά συμπληρώνονται, σε κάθε μηχάνημα, οι ποσότητες των ειδών που λείπουν. Στα εκδιδόμενα δελτία αποστολής αναγράφονται, εκτός των άλλων και τα πλήρη στοιχεία του προσώπου, στις εγκαταστάσεις του οποίου είναι τοποθετημένα τα μηχανήματα, καθώς και τα στοιχεία ταυτότητας κάθε μηχανήματος (τύπος, αριθμός μητρώου κ.λπ.). Μετά την τροφοδοσία κάθε μηχανήματος και την έκδοση του δελτίου αποστολής εκδίδεται και απόδειξη λιανικής πώλησης κατά μηχάνημα, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία ταυτότητας του μηχανήματος, τα στοιχεία του προσώπου στις εγκαταστάσεις του οποίου είναι τοποθετημένο το μηχάνημα, η αξία των κερμάτων που θα βρεθούν στον κερματοδέκτη, αριθμητικώς και ολογράφως, καθώς και τα είδη και οι ποσότητες των πωληθέντων αγαθών που πρέπει να συμπίπτουν με τις ποσότητες των ειδών που αναφέρονται στο πιο πάνω δελτίο αποστολής. Αν το μηχάνημα διαθέτει μετρητή αναγράφονται και οι σχετικές ενδείξεις του μετρητή.
Παρ’ όλο που έχει εξεταστεί κατά καιρούς δεν έχει καθιερωθεί μέχρι στιγμής διαφορετικός τρόπος έκδοσης των στοιχείων των πωλήσεων αυτών και κατά συνέπεια δεν υπάρχει υποχρέωση σύνδεσης φορολογικού μηχανισμού με τον αυτόματο πωλητή.
Θεωρούμε ότι οι παραπάνω ενέργειες εφαρμόζονται και στα πλαίσια εφαρμογής των διατάξεων των ΕΛΠ.
5
Θέμα: ΦΠΑ γεωργικών εργασιών.
Ερώτημα: Αγρότης κανονικού καθεστώτος παρέχει γεωργικές υπηρεσίες (όργωμα κ.λπ.) σε άλλους αγρότες. Ποιος συντελεστής ΦΠΑ εφαρμόζεται σε αυτές τις υπηρεσίες;
Απάντηση: Η παροχή υπηρεσιών για τη γεωργική παραγωγή υπάγεται στο μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ (σήμερα 13%), από 1.7.2017 (παρ.4 Κεφαλαίο Β' «Υπηρεσίες» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ, όπως προστέθηκε με το ν. 4472/2017).
Ως παροχή υπηρεσιών για τη γεωργική παραγωγή θεωρείται κάθε υπηρεσία που είναι απαραίτητη για την παραγωγή των αγροτικών προϊόντων. Επομένως, στο μειωμένο συντελεστή υπάγονται οι υπηρεσίες που παρέχονται και είναι απαραίτητες μέχρι το στάδιο της ολοκλήρωσης της παραγωγής. Για παράδειγμα, τέτοιες υπηρεσίες αποτελούν το όργωμα, η σπορά, ο θερισμός, η συλλογή κ.α. Επίσης, υπηρεσίες του μειωμένου συντελεστή αποτελούν και οι υπηρεσίες έκθλιψης που παρέχονται από τα ελαιοτριβεία, καθώς και οι υπηρεσίες υλοτομίας.
Αντίθετα, δεν υπάγονται στο μειωμένο, αλλά στον κανονικό συντελεστή οι υπηρεσίες που παρέχονται σε επόμενα της παραγωγής στάδια, έστω και αν αφορούν γεωργικά προϊόντα, όπως οι υπηρεσίες συσκευασίας, μεταφοράς, φορτοεκφόρτωσης, αποθήκευσης, συντήρησης εντός ψυγείων κλπ. Ομοίως στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ παραμένουν οι υπηρεσίες σφαγής ζώων και πτηνών, καθώς και η μίσθωση μηχανημάτων και εξοπλισμού.
