Θέμα: Συντελεστής ΦΠΑ ζωγράφου.
Ερώτημα: Ποιος συντελεστής ΦΠΑ εφαρμόζεται στα πλαίσια άσκησης επαγγέλματος από ζωγράφο;
Απάντηση: Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 62 του Ν. 3842/2010, καταργήθηκε η ισχύουσα ως τότε περ. ια΄ της παρ. 1 του άρθρου 22 του ΦΠΑ και από 1/7/2010 όλες οι υπηρεσίες που παρέχονται από τους καλλιτέχνες, συγγραφείς και ερμηνευτές έργων τέχνης, μεταξύ αυτών και οι αγιογράφοι, στα πλαίσια της άσκησης του ελευθέριου επαγγέλματός τους, υπάγονται στο φόρο, ανεξάρτητα αν οι υπηρεσίες παρέχονται απευθείας στο κοινό (τελικούς καταναλωτές) ή όχι (π.χ. εκκλησίες ή άλλους φορείς).
Στο φόρο υπάγονται και τα περιουσιακά και συγγενικά δικαιώματα, καθώς και η εύλογη αμοιβή που εισπράττουν τα πρόσωπα αυτά μέσω των οργανισμών συλλογικής διαχείρισης στους οποίους έχουν αναθέσει τη διαχείριση ή/και προστασία της εκμετάλλευσης και διάδοσης του έργου τους, καθόσον πλέον αυτά δεν προέρχονται από άσκηση δραστηριότητας η οποία απαλλάσσεται από το ΦΠΑ.
Η έννοια του όρου «καλλιτέχνης» αναφέρεται στο πρόσωπο το οποίο καλλιεργεί ή ασκεί κάποια από τις καλές τέχνες, τούτων θεωρουμένων ως του ειδικού κύκλου καλλιτεχνικών εκδηλώσεων και δημιουργίας που παραδοσιακά περιλαμβάνουν τη μουσική, τη ζωγραφική, τη γλυπτική, τη χαρακτική, το χορό, το θέατρο, τον κινηματογράφο κλπ. Ως «ερμηνευτής έργων τέχνης» χαρακτηρίζεται το πρόσωπο εκείνο που με διάφορους εκφραστικούς τρόπους που χρησιμοποιεί ερμηνεύει ένα έργο τέχνης, όπως για παράδειγμα ο τραγουδιστής, ο κιθαριστής, ο πιανίστας, οι μονωδοί και χορωδοί του λυρικού θεάτρου, οι χορευτές. Ως καλλιτέχνες χαρακτηρίζονται και εκείνοι από τους διακοσμητές, που είναι γραμμένοι ως μέλη του Επιμελητηρίου Εικαστικών Τεχνών Ελλάδος ή διαθέτουν τα προσόντα να εγγραφούν, ήτοι αυτοί που είναι εικαστικοί (ζωγράφοι, γλύπτες, χαράκτες), όχι όμως οι απλοί διακοσμητές βιτρινών ή εσωτερικών χώρων.
Επισημαίνεται ότι η παράδοση αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας των παρ. 1, 2 και 3 του Κεφαλαίου Α΄ του Παραρτήματος V του Κώδικα ΦΠΑ, εφόσον πραγματοποιείται από τον ίδιο τον δημιουργό τους ή τους διαδόχους του, υπάγονται στο χαμηλό συντελεστή ΦΠΑ (13%), σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 53 του Κεφαλαίου Α΄ ΑΓΑΘΑ, του Παραρτήματος ΙΙΙ, του Κώδικα ΦΠΑ. Σύμφωνα με το Παράρτημα V του Κώδικα ΦΠΑ είναι: «ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΚΑΛΛΙΤΕΧΝΙΚΗΣ ΑΞΙΑΣ. 1)Ζωγραφικοί πίνακες και σχέδια, που έχουν γίνει εξ ολοκλήρου με το χέρι, με εξαίρεση τα σχέδια της κλάσης 4906 και τα βιομηχανικά είδη που έχουν διακοσμηθεί με το χέρι. Έργα από συγκόλληση (κολάζ) και παρόμοιοι μικροί πίνακες (Δ.Κ. 9701).2)Εικόνες χαρακτικής, χαλκογραφίας και λιθογραφίας, πρωτότυπες (Δ. Κ. 9702). 3)Έργα αγαλματοποιΐας ή γλυπτικής, πρωτότυπα, από κάθε ύλη. Εκμαγεία γλυπτών, οκτώ (8) το πολύ αντιτύπων, τα οποία γίνονται υπό την εποπτεία του ίδιου του καλλιτέχνη ή των διαδόχων του (Δ.Κ. 9703)……»
Αντίθετα οι υπηρεσίες που παρέχονται από συγγραφείς, συνθέτες, καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης, καθώς και τα δικαιώματα αυτών, υπάγονται στο κανονικό συντελεστή ΦΠΑ (24%), μετά την εφαρμογή του ν. ν. 4334/2015 από 20-07-2015.
Θέμα: Υποβολή δήλωσης Ειδικού Φόρου Ακινήτων (Ε.Φ.Α)
Ερώτημα: Πότε λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης Ειδικού Φόρου Ακινήτων (Ε.Φ.Α) και μέχρι πότε καταβάλλεται εμπρόθεσμα το οφειλόμενο ποσό σε περίπτωση χρεωστικής δήλωσης;
Απάντηση: Σύμφωνα με την παρ. 6, άρθρου 17 του Ν.3091 /2002 η δήλωση υποβάλλεται μέχρι την 20η Μαΐου του έτους φορολογίας. Ο φόρος που αναλογεί καταβάλλεται εφάπαξ με την υποβολή της δήλωσης. Η δήλωση που υποβάλλεται χωρίς την καταβολή του φόρου θεωρείται απαράδεκτη και δεν παράγει έννομα αποτελέσματα. Εντούτοις, σύμφωνα με το άρθρο 15 του Ν.4223 /2013 ο φόρος καταβάλλεται εντός προθεσμίας τριών (3) εργάσιμων ημερών από την υποβολή της δήλωσης. Συνεπώς μια χρεωστική δήλωση που θα υποβληθεί στις 10/05/2021 θα θεωρείται εμπρόθεσμη η πληρωμή της έως και 13/05/2017 (και όχι έως την καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής, ήτοι 20/05).
Θέμα: Υποχρέωση έκδοσης αποδείξεων λιανικής με χρήση φορολογικού μηχανισμού από studio φωτογραφίας.
Ερώτημα: Studio φωτογραφίας επεκτείνει τη δραστηριότητά του εκτός από παροχή σε επαγγελματίες (έκδοση τιμολογίου) και σε παροχή προς ιδιώτες. Υποχρεούται σε χρήση φορολογικού μηχανισμού για την έκδοση αποδείξεων λιανικών συναλλαγών;
Απάντηση: Σύμφωνα με την παρ.8 του άρθρου 12 ν. 4308/14 (ΕΛΠ) η έκδοση στοιχείων λιανικής πώλησης (αποδείξεων λιανικής ή τιμολογίων) γίνεται με τη χρήση φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών. Με την παρ.11 του ίδιου άρθρου προβλέπεται ότι με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, δύναται να απαλλάσσονται ορισμένες κατηγορίες οντοτήτων από την υποχρέωση της παραγράφου 8. Οι οντότητες αυτές δύνανται να εκδίδουν τα στοιχεία λιανικής πώλησης με χειρόγραφο τρόπο ή με άλλο τεχνικό μέσο. Με την Α.Δ.ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1002/31.12.2014 ορίστηκαν οι κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τη χρησιμοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών.
Η εκμετάλλευση studio φωτογραφίας, οι υπηρεσίες φωτογράφων και λοιπές παρόμοιες δραστηριότητες δεν περιλαμβάνονται στις εξαιρέσεις της παραπάνω Απόφασης και υπάρχει υποχρέωση χρήσης φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών για την έκδοση αποδείξεων λιανικών συναλλαγών.
