Σε αυτό το κεφάλαιο του βιβλίου μας θα ασχοληθούμε με τις λοιπές παροχές τρίτων, δηλαδή αυτές που δεν έχουμε αναφέρει σε προηγούμενα κεφάλαια του βιβλίου.
Παραθέτουμε περιπτώσεις που με προηγούμενες αποφάσεις ή εγκυκλίους είχαν διευκρινιστεί και αναλόγως ισχύουν και σήμερα. Κατά την άποψή μας, οι λοιπές παροχές τρίτων, όπως θα τις δούμε στα επόμενα θέματα αυτού του κεφαλαίου, στο βαθμό που αποτελούν παραγωγική δαπάνη και πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, σύμφωνα με το γενικό κανόνα του άρθρου 22 του ν.4172/2013 Βεβαίως όλες οι περιπτώσεις κρίνονται με βάση τα πραγματικά περιστατικά από το φορολογικό έλεγχο.
Συνδρομές που καταβάλλονται σε επαγγελματικά σωματεία
Οι συνδρομές που καταβάλλονται σε επαγγελματικά σωματεία των οποίων η επιχείρηση είναι μέλος, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Εφόσον σκοπός του επαγγελματικού συλλόγου είναι η υποβοήθηση της οικονομικής συνεργασίας και ανάπτυξης των μελών του, οι συνδρομές των μελών στο σύλλογο αυτό αποτελούν παραγωγική δαπάνη και εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης.
Σε έγγραφο ρωτάται αν εκπίπτουν οι συνδρομές που καταβάλλονται στο σωματείο αρτοποιών από τις επιχειρήσεις-μέλη του σωματείου αυτού. Οι συνδρομές των μελών του σωματείου αρτοποιών προς το σωματείο αποτελεί παραγωγική δαπάνη των επιχειρήσεων και εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα τους.
Δαπάνες που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις σε Εμπορικά Επιμελητήρια
Οι δαπάνες που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις σε Εμπορικά Επιμελητήρια για την έκδοση πιστοποιητικών προέλευσης εισαγωγών, προορισμού εξαγωγών, θεώρησης ξενόγλωσσων τιμολογίων εισαγωγών ή εξαγωγών και επίσημης μετάφρασής τους, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα τους
Δαπάνες για μετρήσεις ακροαματικότητας και δημοσκοπήσεις
Οι δαπάνες που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις Ραδιοτηλεοπτικών Μέσων για μετρήσεις ακροαματικότητας και δημοσκοπήσεις των προγραμμάτων που προβάλλουν ή εκπέμπουν, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα τους, για το λόγο ότι διενεργούνται στα πλαίσια για την ανάπτυξη εργασιών και τη βελτίωση της θέσης της επιχείρησης.
«Κοινόχρηστα» γραφείων, καταστημάτων κλπ. εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Ποσά που καταβάλλουν οι φαρμακευτικές επιχειρήσεις σε φορείς αξιοποίησης και ανακύκλωσης απορριμμάτων συσκευασιών
Τα ποσά που καταβάλλουν, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του ν.2939/2001, οι επιχειρήσεις παραγωγής ή εμπορίας φαρμάκων σε φορείς ή επιχειρήσεις αξιοποίησης και ανακύκλωσης απορριμμάτων συσκευασιών, οι οποίοι λειτουργούν με τελικό σκοπό την οργάνωση συστημάτων συλλογικής εναλλακτικής διαχείρισης συσκευασιών ή και άλλων προϊόντων, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα τους.
Συνδρομές σε επιστημονικά περιοδικά
Συνδρομές σε επιστημονικά περιοδικά που έχουν σχέση με το αντικείμενο της επιχείρησης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της.
Η δαπάνη εκπαίδευσης σε ΚΕΚ την οποία πραγματοποιεί φυσικό πρόσωπο προκειμένου να αποκτήσει άδεια ασκήσεως δραστηριότητας μεσίτη ασφαλίσεων, καθώς και η δαπάνη για την εγγραφή του στο οικείο επιμελητήριο. Εκπίπτουν ακόμα η συνδρομή στο επιμελητήριο, στον οικείο επαγγελματικό σύνδεσμο καθώς και οι συνδρομές στον κλαδικό τύπο.
Συνδρομές σε ιστοσελίδες για την άντληση πληροφοριών, ενημέρωση κ.ά. που έχουν σχέση με το αντικείμενο της επιχείρησης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Δαπάνες για κάλυψη νομικής υποστήριξης
Οι δαπάνες για κάλυψη νομικής υποστήριξης και εκπροσώπησης ενώπιον των Διοικητικών δικαστηρίων που καταβάλλονται για τις ανάγκες του ελευθέριου επαγγέλματος (Δικηγόρου), αποτελούν λειτουργική δαπάνη, η οποία εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά του.
Ποσά που καταβάλλονται για συμμετοχή σε σύστημα ανταμοιβής καταναλωτών με τη χρήση μαγνητικής κάρτας
Τα ποσά που καταθέτει στην τράπεζα (αξία πόντων) η κάθε μία από τις επιχειρήσεις που συμμετέχει στο σύστημα ανταμοιβής καταναλωτών με τη χρήση μαγνητικής κάρτας, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, γιατί συμβάλλουν στην παραγωγή εισοδήματος. Επίσης, για την τράπεζα αποτελεί ακαθάριστο έσοδο και περαιτέρω, η «εκροή» που πραγματοποιεί προς τη συνεργαζόμενη επιχείρηση κατά το χρόνο εξαργύρωσης των πόντων, αποτελεί δαπάνη εκπιπτόμενη από τα ακαθάριστα έσοδα αυτής
Δαπάνη ηλεκτρικού ρεύματος, έστω και αν ο μετρητής έχει παραμείνει στο όνομα του ιδιοκτήτη του ακινήτου (εκμισθωτή) εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της μισθώτριας επιχείρησης. (ΠΟΛ.1005/2005)
Η ανωτέρω δαπάνη εκπίπτει και όταν ο λογαριασμός εκδίδεται στο όνομα της εταιρείας, στην οποία ανήκει κατά κυριότητα το κτίριο, εξοφλείται από την ίδια και στη συνέχεια τιμολογεί με το ίδιο ποσό την επιχείρηση που χρησιμοποιεί το ακίνητο, ανεξάρτητα αν η τελευταία καταβάλλει ή όχι μίσθωμα.
Έκπτωση λογαριασμών ΔΕΚΟ όταν η έδρα της επιχείρησης είναι η οικία του επιχειρηματία
Αναφορικά με τους λογαριασμούς Ο.Τ.Ε., Δ.Ε.Η., κ.λπ. της οικίας σας η οποία χρησιμοποιείται ως έδρα της επιχείρησής σας οι εν λόγω δαπάνες εκπίπτουν από τα ακαθάριστα εισοδήματα κατά το μέρος αυτών που αφορούν την άσκηση της επιχειρηματικής σας δραστηριότητας και συμβάλλουν στην ανάπτυξη των εργασιών σας και στη δημιουργία εισοδήματος και όπως ορίζεται από το μισθωτήριο ή το συμφωνητικό δωρεάν παραχώρησης.
Η διαπίστωση της ύπαρξης των προϋποθέσεων αυτών για την αναγνώριση της έκπτωσης μίας δαπάνης από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης είναι θέμα πραγματικό και ως εκ τούτου εναπόκειται στην εξελεγκτική εξουσία του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., ο οποίος σε κάθε περίπτωση ερευνά το ύψος και τη φύση της κάθε συγκεκριμένης δαπάνης και σε περίπτωση αμφιβολίας κρίνουν τα Διοικητικά Δικαστήρια και επομένως, η υπηρεσία δεν μπορεί να αποφανθεί εκ των προτέρων αν μία συγκεκριμένη δαπάνη εκπίπτει ή όχι από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης.
Η δαπάνη ύδρευσης εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα.
Η ανωτέρω δαπάνη εκπίπτει και όταν ο λογαριασμός εκδίδεται στο όνομα της εταιρείας, στην οποία ανήκει κατά κυριότητα το κτίριο, εξοφλείται από την ίδια και στη συνέχεια τιμολογεί με το ίδιο ποσό την επιχείρηση που χρησιμοποιεί το ακίνητο, ανεξάρτητα αν η τελευταία καταβάλλει ή όχι μίσθωμα.
Δαπάνη τηλεφώνου, έστω και εάν το τηλέφωνο ανήκει στον ιδιοκτήτη του ακινήτου εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της μισθώτριας επιχείρησης.
της εταιρείας, στην οποία ανήκει κατά κυριότητα το κτίριο, εξοφλείται από την ίδια και στη συνέχεια τιμολογεί με το ίδιο ποσό την επιχείρηση που χρησιμοποιεί το ακίνητο, ανεξάρτητα αν η τελευταία καταβάλλει ή όχι μίσθωμα
Δαπάνες ταχυδρομικών υπηρεσιών
Δαπάνες ταχυδρομικών υπηρεσιών εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Δαπάνες αποθήκευσης και φύλαξης προϊόντων
Δαπάνες αποθήκευσης και φύλαξης προϊόντων, εμπορευμάτων, κλπ. εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Χρόνος έκπτωσης δαπανών σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας η οποία ολοκληρώνεται σε επόμενη χρήση
Για όλα τα παραπάνω επισημαίνουμε:
1. Με την ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, αναφορικά με τον χρόνο έκπτωσης των επιχειρηματικών δαπανών, ότι αυτές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 (π.χ. χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών, κ.λπ.). Οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνονται έως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν την κλειόμενη χρήση επίσης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν.
2. Ενόψει των ανωτέρω, σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας, η οποία ολοκληρώνεται το επόμενο φορολογικό έτος, ανεξάρτητα αν το σχετικό δικαιολογητικό εκδίδεται πριν ή μετά την προθεσμία κλεισίματος του ισολογισμού, η σχετική δαπάνη εκπίπτει στο φορολογικό έτος εντός του οποίου ολοκληρώνεται η παροχή και υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του σχετικού δικαιολογητικού.
Περαιτέρω, η αναγνώριση των εξόδων που αφορούν παροχές ηλεκτρικού ρεύματος, ύδατος κλπ, στα απλογραφικά βιβλία, από λογιστικής απόψεως, γίνεται βάσει της αρχής του δουλευμένου.
